2022海南自由贸易港企业所得税优惠政策

2021年6月10日，《中华人民共和国海南自由贸易港法》（以下简称“《海南自贸港法》”）生效施行。该法将此前中共中央、国务院印发的《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《总体方案》”）中的优化税收安排上升为法律，为税收优惠政策的实施提供了法治保障。一年前，我们曾就海南自由贸易港税收优惠政策进行了梳理（详见：《君合法评丨海南自由贸易港税收优惠政策正式启动》）。此后，财政部、国家税务总局、海南省政府及税务机关先后出台了多份文件以细化和落实相关税收优惠政策。本文将结合税务实践，就企业和个人投资者普遍关注的问题进一步加以梳理总结，供读者参考。

一、海南自由贸易港企业所得税优惠政策

（一） 企业所得税优惠政策主要包括哪些？

根据《海南自贸港法》、《总体方案》及后续细化政策，企业所得税优惠政策主要包括以下三大类：

1、 对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税（以下简称“15%优惠税率政策”）。

2、 对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税（以下简称“境外投资免税政策”）。

3、 对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法（以下简称“税前扣除政策”）。

以上税收优惠政策的有效期截止2024年12月31日。

（二） 哪些企业可以适用企业所得税优惠政策？

上述三大类税收优惠政策对适用主体分别作出了不同规定，具体如下：

1、15%优惠税率政策

首先，企业应注册在海南自由贸易港且在当地进行实质性运营；其次，该企业的主营业务应为海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目，且主营业务收入占企业收入总额60%以上；再次，企业包括设立在海南自由贸易港的非居民企业机构、场所。

截至目前，鼓励类产业目录包括：《产业结构调整指导目录（2019年本）》1、《鼓励外商投资产业目录（2019年版）》2和《海南自由贸易港鼓励类产业目录（2020年本）》3。

企业需根据上述目录评估判定是否属于鼓励类产业，在预缴申报时可按规定享受，相关资料留存备查。资料主要包括两方面内容：

（1） 主营业务属于海南自由贸易港鼓励类产业目录中的具体项目、属于目录的主营业务收入占企业收入总额60%以上的说明;

（2） 企业进行实质性运营的相关情况说明，包括企业资产总额、收入总额、人员总数、工资总额等，并说明在海南自由贸易港设立的机构相应占比。

对总机构设在海南自由贸易港的企业，仅将该企业设在海南自由贸易港的总机构和分支机构(不含在海南自由贸易港以外设立的二级以下分支机构在海南自由贸易港设立的三级以下分支机构)纳入判断是否符合规定条件范围，设在海南自由贸易港以外的分支机构不纳入判断范围；对总机构设在海南自由贸易港以外的企业，仅就设在海南自由贸易港的分支机构(不含在海南自由贸易港以外设立的二级以下分支机构在海南自由贸易港设立的三级以下分支机构)判断是否符合规定条件，设在海南自由贸易港以外的总机构和分支机构不纳入判断范围。

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